Бухгалтер ТОВ у виробництві

Комплексне бухгалтерське обслуговування ТОВ у виробництві

На виробництві облік пов'язує склад сировини, цех, склад готової продукції й продажі. Сировина списується за нормами, витрати цеху розподіляються між виробами, продукція оцінюється за собівартістю, а ціна має цю собівартість покривати з запасом. Якщо хоча б одна ланка працює приблизно, підприємство продає вироби, не знаючи, скільки на них заробляє, і помилка в калькуляції однієї одиниці множиться на весь обсяг випуску.

Бухгалтер ТОВ у виробництві будує облік від технології до ціни: норми витрат, калькуляція, розподіл витрат цеху, оцінка незавершеного виробництва, брак і відходи. Завдання не в тому, щоб показати прибуток у звітності, а в тому, щоб директор знав реальну собівартість кожного виробу й розумів, які замовлення брати, а від яких відмовлятися. Шість напрямів, де виробниче ТОВ найчастіше втрачає гроші, і що з ними робить бухгалтер:

Різні моделі виробництва мають різні облікові пріоритети:

Модель виробництва	Що ускладнює облік	На чому фокус бухгалтера
Серійне виробництво на склад	Великі партії, залишки готової продукції, планова собівартість	Калькуляція партії, оцінка залишків, нормальна потужність
Виготовлення на замовлення	Кожне замовлення унікальне, різна технологія	Облік витрат за замовленнями, собівартість кожного
Переробка давальницької сировини	Чужа сировина на складі, дохід лише за переробку	Позабалансовий облік, звірка з замовником
Контрактне виробництво для нерезидента	Митний режим переробки, валюта, експорт	Митні документи, валютний облік, ПДВ 0%
Харчове виробництво	Строки придатності, швидкий оборот, санітарні вимоги	Списання простроченого, часті інвентаризації
Виробництво з шкідливими умовами	Атестація робочих місць, доплати, екологія	Пільги працівникам, екологічний податок

Бухгалтерський облік ТОВ у виробництві

Найдорожча помилка виробництва - неправильна собівартість. Якщо витрати цеху списуються одразу на витрати періоду, а незавершене виробництво не оцінюється, прибуток місяця залежить не від того, наскільки ефективно працював цех, а від того, скільки продукції встигли відвантажити покупцям. У місяць великого випуску без продажів підприємство показує збиток, у місяць розпродажу складу - надприбуток, і жоден з цих показників не має відношення до реальності.

Бухгалтер ТОВ у виробництві будує калькуляцію за П(С)БО 16 і веде облік від складу сировини до готової продукції, щоб собівартість кожного виробу була відома на будь-яку дату. Загальні принципи описано на сторінці про бухгалтерський облік ТОВ.

Склад виробничої собівартості

Виробнича собівартість - це не лише сировина. До неї входять праця робітників, енергія на технологічні потреби, амортизація обладнання й частка витрат цеху. Кожна стаття потрапляє в собівартість по-своєму, і саме від правильного розподілу залежить, наскільки точно відома собівартість кожного виробу.

Стаття витрат	Що входить	Як потрапляє в собівартість
Прямі матеріали	Сировина, комплектуючі, напівфабрикати	Списання за нормами на конкретний виріб
Пряма оплата праці	Зарплата робітників з ЄСВ за нарядами	За нарядами на виріб або партію
Інші прямі витрати	Енергія на технологічні потреби, амортизація спеціального обладнання	За лічильниками чи нормами на виріб
Змінні загальновиробничі	Допоміжні матеріали, енергія цеху	Повністю розподіляються за базою розподілу
Постійні загальновиробничі	Оренда й амортизація цеху, зарплата майстрів	У межах нормальної потужності, решта - на собівартість реалізації

Адміністративні витрати й витрати на збут до виробничої собівартості не входять. Їх включення в собівартість - поширена помилка, яка завищує вартість залишків продукції на складі й переносить витрати в майбутні періоди.

Розподіл загальновиробничих витрат і нормальна потужність

Постійні витрати цеху - оренда, амортизація, зарплата майстрів - не залежать від того, скільки продукції випущено. Якщо цех працює на 80% можливостей, ці витрати все одно ті самі. Питання в тому, чи включати їх повністю в собівартість меншого обсягу продукції. За П(С)БО 16 відповідь - ні: постійні витрати розподіляються на продукцію лише в межах нормальної потужності, закріпленої в обліковій політиці.

Умовний приклад: постійні загальновиробничі витрати 200 000 грн на місяць, нормальна потужність 10 000 одиниць, фактично виготовлено 8 000.

Показник	Розрахунок	Сума, грн
Ставка на одиницю	200 000 / 10 000	20
Розподілено в собівартість продукції	8 000 × 20, Дт 23 Кт 91	160 000
Нерозподілені постійні витрати	Дт 901 Кт 91	40 000

Якщо всі 200 000 грн включити в собівартість 8 000 одиниць, кожна коштуватиме на 5 грн більше, залишки на складі будуть завищені, а втрати від простою сховаються в товарі й проявляться лише при його продажу. Розподіл за нормальною потужністю показує директору окремим рядком, скільки коштує недозавантаження цеху. Для підприємства, яке шукає замовлення, це прямий аргумент: 40 000 грн на місяць втрачається через простій.

Незавершене виробництво

На кінець місяця частина продукції завжди перебуває в цеху: заготовки, вироби на проміжних операціях, партії, які ще не пройшли контроль якості. Вони оцінюються за фактичними витратами на них і залишаються на рахунку 23 як незавершене виробництво.

Без оцінки незавершеного виробництва витрати місяця з великими запусками завищуються, бо в них потрапляє сировина для продукції, яка буде готова лише наступного місяця, а наступного місяця - занижуються. Оцінка робиться за інвентаризацією цеху або за даними нарядів, за методом, закріпленим в обліковій політиці, і перед кожною квартальною декларацією з прибутку.

Випуск продукції, брак і відходи

Кожен етап руху від сировини до готової продукції має свій документ і своє проведення. Сировина видається в цех за лімітно-забірними картками в межах норм, робота оформлюється нарядами, готова продукція передається на склад актом випуску.

Операція	Проведення	Підстава
Списання сировини у виробництво	Дт 23 Кт 201	Лімітно-забірна картка за нормами
Зарплата робітників за нарядами	Дт 23 Кт 661	Наряди на відрядну роботу
Випуск готової продукції	Дт 26 Кт 23	Акт випуску за фактичною собівартістю
Невиправний брак	Дт 24 Кт 23, далі Дт 23 Кт 24	Акт про брак з причиною та винними
Поворотні відходи	Дт 209 Кт 23	Акт оприбуткування за ціною можливого використання
Реалізація продукції	Дт 361 Кт 701, Дт 901 Кт 26	Видаткова накладна

Брак обліковується окремо на рахунку 24, а не просто списується. Це дозволяє бачити, скільки коштує брак за місяць, з яких причин він виникає і хто винен. Невиправний брак з вини робітника може бути віднесений на нього, брак через неякісну сировину - стати претензією до постачальника. Поворотні відходи, які можна продати чи використати, оприбутковуються за ціною можливого використання й зменшують собівартість продукції.

Норми витрат і перевитрата сировини

Кожен виріб має специфікацію з нормою витрат сировини, і саме вона є основою контролю. Сировина в межах норми списується на виробництво автоматично, а списання понад норму оформлюється окремо з причиною: зміна технології, неякісна партія сировини, брак, помилка робітника.

Перевитрата без пояснення в обліку - це або нестача, або неточна норма. В обох випадках вона завищує собівартість і приховує проблему: якщо норма застаріла, ціна продукції не покриває реальних витрат, а якщо сировина зникає, підприємство втрачає гроші щомісяця. Тому бухгалтер щомісяця показує директору відхилення від норм по кожному виробу.

Виробниче обладнання

Обладнання обліковується як основні засоби за П(С)БО 7. Метод амортизації обирається залежно від того, як обладнання зношується: для верстатів, знос яких залежить від обсягу випуску, доцільний виробничий метод, коли амортизація пропорційна кількості виготовлених одиниць. Тоді в місяць простою амортизація менша, і собівартість не завищується штучно.

Ремонт, що підтримує робочий стан обладнання, відноситься на витрати періоду. Модернізація, що збільшує потужність або продовжує строк служби, збільшує вартість основного засобу й амортизується. Різниця між ремонтом і модернізацією впливає на прибуток року й на податок, тому кожна велика робота з обладнанням оформлюється з визначенням її характеру.

Давальницька сировина

Якщо ТОВ переробляє сировину замовника, вона не є власністю переробника й обліковується на позабалансовому рахунку 023. Доходом переробника є лише вартість послуг переробки, а її собівартість - власні витрати на працю, енергію та допоміжні матеріали.

Поширена помилка - оприбуткувати давальницьку сировину на баланс і показати доходом повну вартість продукції. Тоді завищено і запаси, і дохід, і податки. Якщо давальницька сировина ввозиться з-за кордону, вона оформлюється в митному режимі переробки, а повернення продукції замовнику - відповідними митними документами, і бухгалтер звіряє залишки чужої сировини з замовником щомісяця.

Податковий облік ТОВ у виробництві

Більшість виробництв працює на загальній системі з ПДВ. Покупці продукції - переважно платники ПДВ, яким потрібна податкова накладна, а сировина й обладнання купуються з ПДВ і формують податковий кредит. Податок на прибуток рахується з різниці між доходами й собівартістю, тому від правильності калькуляції залежить не лише управлінська картина, а й податок.

Бухгалтер ТОВ у виробництві веде податковий облік за даними бухгалтерського й контролює місцеві й екологічні податки, які часто пропускають. Загальні правила описано на сторінках про податковий облік ТОВ та облік ТОВ за системою оподаткування.

Система	Коли підходить виробництву	Що враховує бухгалтер
Єдиний податок 5%	Невелике виробництво з продажем населенню	Податок з доходу при витратах на сировину понад 70% виручки невигідний
Єдиний податок 3% з ПДВ	Невелике виробництво з покупцями-платниками ПДВ	Ліміт доходу 3 групи й розрахунки лише в грошовій формі
Загальна система	Більшість виробництв	Податок 18% з прибутку, ПДВ, податкові різниці при доході понад 40 млн грн

Єдиний податок для виробництва рідко вигідний: податок 5% береться з усієї виручки, а на виробництві сировина й праця займають 70-85% виручки. Виробництво з рентабельністю 10% на єдиному податку віддає в бюджет половину свого прибутку, а на загальній системі - лише 18%.

ПДВ на виробництві

Податковий кредит формується з накладних на сировину, енергію й обладнання, а податкові зобов'язання - на кожне відвантаження або передоплату за першою подією. Накладна реєструється протягом 15 календарних днів. Виробництво зазвичай закуповує сировину задовго до продажу продукції, тому кредит і зобов'язання розходяться в часі, і реєстраційного ліміту часто вистачає без поповнень.

Для регулярних виробничих операцій подається таблиця даних платника ПДВ з кодами сировини й продукції, щоб накладні не зупинялися системою моніторингу. На суму нестач і списань понад норми, не пов'язаних з виробництвом, нараховуються податкові зобов'язання, бо сировина, на яку заявлено кредит, не використана в оподатковуваних операціях. Порядок описано на сторінці про податкові накладні ТОВ.

Податок на прибуток і податкові різниці

Виробництво з доходом понад 40 млн грн, а для середнього заводу це швидко досяжний поріг, коригує фінансовий результат на податкові різниці. Найбільша з них - амортизація: податкова амортизація рахується з мінімальними строками корисного використання за ПКУ, а бухгалтерська - зі строками, визначеними підприємством. Для виробництва з великим парком обладнання різниця щороку суттєва.

Бухгалтер веде податковий облік основних засобів паралельно з бухгалтерським, щоб різниці рахувалися автоматично, а не вручну раз на рік. Такі платники звітують щокварталу, тому розрахунок різниць і оцінка незавершеного виробництва робляться щокварталу.

Експорт продукції

Експорт оподатковується ПДВ за ставкою 0% на підставі митної декларації, а вхідний ПДВ на сировину для експортної продукції формує право на бюджетне відшкодування. Для виробника-експортера відшкодування - це живі гроші, які повертаються з бюджету.

Для його отримання потрібні повні документи: контракт, митні декларації, підтвердження надходження валютної виручки, документи на закупівлю сировини. Податкова перевіряє кожну заявку на відшкодування, і неповний комплект документів означає відмову або затримку на місяці. Правила ЗЕД описано на сторінці про облік ТОВ у ЗЕД та логістиці.

Місцеві та екологічні податки

Виробництво з власною землею й нерухомістю подає декларації з плати за землю та податку на нерухоме майно до 20 лютого. За наявності викидів у повітря, скидів у воду чи розміщення відходів додається щоквартальна декларація з екологічного податку.

Ці платежі часто пропускають, бо вони не пов'язані з продажами й не потрапляють у поле зору при щомісячному закритті. А виявляються вони при перевірці, разом зі штрафами й пенею за кілька років. Тому при налаштуванні обліку бухгалтер перевіряє, які ділянки, будівлі й джерела викидів є в підприємства.

Управлінський облік ТОВ у виробництві

Директор виробництва часто приймає замовлення за ціною, яка покриває матеріали, але не покриває постійних витрат цеху, і не помічає цього, бо бачить лише валову виручку. Бухгалтерська собівартість відповідає на питання «скільки коштував виріб», а управлінський облік - на питання «скільки потрібно виготовити, щоб заробити» і «чи брати це замовлення».

Бухгалтер ТОВ у виробництві рахує маржинальний дохід кожного виробу й точку беззбитковості, щоб рішення про ціни й замовлення приймалися на цифрах. Підхід описано на сторінці про управлінський облік ТОВ.

Показник	Розрахунок	Результат
Ціна виробу	За прайсом	1 000 грн
Змінні витрати на виріб	Матеріали, відрядна зарплата з ЄСВ, енергія	650 грн
Маржинальний дохід на виріб	1 000 - 650	350 грн
Постійні витрати за місяць	Оренда, амортизація, адміністрація	700 000 грн
Точка беззбитковості	700 000 / 350	2 000 виробів на місяць

До 2 000 виробів на місяць підприємство працює у збиток, після - кожен виріб приносить 350 грн прибутку. Це знання змінює підхід до замовлень. Замовлення на 500 виробів за ціною 750 грн здається збитковим, бо повна собівартість вища. Але якщо цех недозавантажений, а постійні витрати однаково сплачуються, воно додає 50 000 грн маржинального доходу й зменшує збиток від простою.

Такі рішення приймаються за маржинальним доходом, а не за повною собівартістю. Але й навпаки: якщо цех завантажений, замовлення за 750 грн витісняє вироби по 1 000 грн і зменшує прибуток. Тому звіт показує не лише собівартість, а й завантаження потужностей.

Показник	Що показує	Яке рішення підтримує
Собівартість виробу	Фактичні витрати на одиницю за статтями	Ціноутворення й переговори з покупцями
Маржинальний дохід	Внесок кожного виробу в покриття постійних витрат	Асортимент і прийняття замовлень
Завантаження потужностей	Фактичний випуск до нормальної потужності	Пошук замовлень або скорочення змін
Відхилення від норм	Перевитрата сировини й часу	Перегляд технології й контроль цеху
Оборотність запасів	Скільки днів лежать сировина й продукція	Закупівлі й планування випуску

Зарплатний облік ТОВ у виробництві

Робітники на виробництві отримують відрядну оплату за нарядами, працюють у дві-три зміни, частина - у шкідливих умовах, частина - понаднормово в пікові місяці. Відрядна зарплата без нарядів і розцінок не підтверджена документально, а нічні зміни й шкідливі умови без доплат - привід для трудових спорів і перевірок держпраці. Для підприємства з десятками робітників кожна така помилка множиться на кількість людей.

Бухгалтер ТОВ у виробництві рахує зарплату за нарядами, табелями й положенням про оплату праці, у якому закріплені розцінки, доплати й умови преміювання. Порядок описано на сторінці про зарплатний облік ТОВ.

Ситуація	Правило	Як рахується
Відрядна оплата	Розцінки в положенні про оплату праці	За нарядами на виконані операції
Нічна зміна	Ст. 108 КЗпП	Доплата не менше 20% тарифної ставки
Надурочна робота	Ст. 106 КЗпП	Подвійна оплата
Шкідливі умови праці	За результатами атестації робочих місць	Доплати й додаткові відпустки
Простій з вини роботодавця	Ст. 113 КЗпП	Не менше двох третин тарифної ставки
Спецодяг і засоби захисту	Видача за нормами	Облік як малоцінних предметів, не є доходом працівника

Простій - окрема тема для виробництва. Коли немає сировини, замовлень або електроенергії, робітники не працюють, але оплата не зникає: за простій з вини роботодавця виплачується не менше двох третин тарифної ставки. Простій оформлюється наказом з причиною й тривалістю, інакше або робітникам не доплачують, або витрати на оплату простою не мають підстави.

Зарплата робітників, зайнятих на виробництві, відноситься на собівартість продукції через рахунок 23, а зарплата майстрів і начальників цехів - на загальновиробничі витрати. Правильний розподіл впливає на собівартість кожного виробу, тому наряди й табелі закріплюються за виробами й цехами.

Кадровий облік ТОВ у виробництві

На виробництві кадрові документи нерозривно пов'язані з охороною праці. Без інструктажів, медоглядів і атестації робочих місць будь-який нещасний випадок на виробництві стає особистою відповідальністю директора, аж до кримінальної. А виробництво - це обладнання, яке може травмувати, і речовини, які можуть шкодити здоров'ю.

Бухгалтер ТОВ у виробництві веде кадровий облік разом з графіками змін, допусками, медоглядами й матеріальною відповідальністю. Загальні правила описано на сторінках про кадровий облік ТОВ та оформлення працівників.

Питання	Як оформлюється	Ризик, якщо цього немає
Інструктажі з охорони праці	Журнали інструктажів при прийомі й періодично	Відповідальність директора при нещасному випадку
Медичні огляди	Для професій, де вони обов'язкові	Допуск до роботи без медогляду
Графіки змін	Затверджуються заздалегідь, з підсумованим обліком часу	Надурочні без оплати й спори
Комірники й майстри	Договори про повну матеріальну відповідальність	Нестачі сировини без винних
Видача спецодягу	Особові картки обліку за нормами	Витрати без підтвердження

Спецодяг і засоби індивідуального захисту - одночасно облікове й кадрове питання. Вони видаються за нормами, закріпленими для кожної професії, обліковуються в особових картках працівників і залишаються власністю підприємства. Без особових карток витрати на спецодяг не мають підтвердження, а при нещасному випадку неможливо довести, що працівник мав засоби захисту.

Для військовозобов'язаних ведеться військовий облік працівників. Виробничі підприємства часто відповідають критеріям критичності, тому документи для бронювання працівників готуються заздалегідь, щоб не втратити ключових робітників у розпал замовлень.

Звітність ТОВ у виробництві

Звітність виробництва ширша, ніж у торгівлі чи послугах. Крім ПДВ і податку на прибуток, з'являються місцеві податки на землю й нерухомість, екологічний податок і статистична звітність, у переліку респондентів якої виробничі підприємства бувають часто. Кожен із цих звітів має свій строк, і пропустити один з них легко, бо вони не повторюються щомісяця.

Бухгалтер ТОВ у виробництві веде календар усіх звітів підприємства, включно з річними й квартальними, щоб жоден не був пропущений. Загальні правила описано на сторінці про звітність ТОВ.

Звіт	Для кого	Строк
Декларація з ПДВ	Платник ПДВ	20 днів після місяця, накладні - 15 календарних днів
Декларація з податку на прибуток	ТОВ на загальній системі	60 днів після року, для доходу понад 40 млн грн щокварталу
Фінансова звітність	Платник податку на прибуток	Разом із річною декларацією
Декларація з екологічного податку	ТОВ з викидами або розміщенням відходів	40 днів після кварталу
Плата за землю й податок на нерухомість	Власники й користувачі землі та нежитлової нерухомості	До 20 лютого
Статистична звітність	ТОВ у переліку респондентів	За формами й строками статистики

Як це виглядає в календарі. Виробниче ТОВ з доходом понад 40 млн грн закриває III квартал. Декларація з ПДВ за вересень подається до 20 жовтня, декларації з прибутку й екологічного податку за 9 місяців - до 9 листопада, податки сплачуються протягом 10 днів після граничних строків.

Перед квартальною декларацією з прибутку проводиться інвентаризація незавершеного виробництва, бо від його оцінки залежить собівартість кварталу й податок. Усі дати вносяться в платіжний календар ТОВ.

Типові помилки в обліку ТОВ у виробництві

Більшість помилок виробничих підприємств пов'язані з однією причиною: облік ведеться як у торгівлі, без калькуляції, норм і розподілу витрат цеху.

Помилка	До чого призводить	Як її уникнути
Витрати цеху відразу на витрати періоду	Собівартість занижена, прибуток залежить від відвантажень	Розподіл загальновиробничих витрат за базою з облікової політики
Усі постійні витрати в собівартість при простої	Завищені залишки продукції й прихований збиток	Розподіл у межах нормальної потужності
Незавершене виробництво не оцінюється	Прибуток стрибає між місяцями	Оцінка залишків цеху на кінець кожного місяця
Сировина списується без норм	Перевитрата й нестачі не видно	Специфікації й лімітно-забірні картки
Давальницька сировина на балансі переробника	Завищені запаси й неправильний дохід	Позабалансовий облік і дохід лише за послуги
Відрядна оплата без нарядів	Зарплата без підтвердження й спори	Розцінки в положенні й наряди на кожну операцію
Пропущені місцеві й екологічні податки	Штрафи й пеня за кілька років	Перевірка землі, нерухомості й викидів при налаштуванні обліку

Як налаштовується облік ТОВ у виробництві

Налаштування обліку виробництва починається з технології, а не з облікової програми. Без норм витрат, структури цехів і переліку продукції собівартість рахується приблизно, як би добре не була налаштована програма.

1. Аналіз технології й продукції

   Види продукції, цехи, етапи виробництва, власна чи давальницька сировина.

2. Норми витрат і специфікації

   Норми сировини, праці й енергії на кожен виріб.

3. Облікова політика калькуляції

   Статті собівартості, база розподілу, нормальна потужність, оцінка незавершеного виробництва.

4. Початкові залишки й основні засоби

   Інвентаризація сировини, продукції, незавершеного виробництва, обладнання й земельних ділянок.

5. Оплата праці й охорона праці

   Розцінки, наряди, графіки змін, доплати, спецодяг і інструктажі.

6. Щомісячне закриття й звіти

   Калькуляція, податки, звітність, звіт про маржинальний дохід і відхилення від норм.

З якими питаннями звертається виробниче ТОВ

Крім щомісячного обліку, директор виробництва регулярно приймає рішення, які напряму залежать від облікових даних.