Облік імпорту товарів для ТОВ у ЗЕД на загальній системі з передоплатою у валюті

Ситуація ТОВ до перевірки імпорту

Облік імпорту поєднує три окремі блоки - бухгалтерську оцінку товарів у валюті, митні платежі й ПДВ. Помилка в будь-якому з них впливає на собівартість, фінансовий результат і грошові потоки компанії.

У вересні ТОВ перерахувало польському постачальнику передоплату 100 000 євро за курсом 45,00 грн за євро, тобто 4 500 000 грн. Товар розмитнили через два тижні, коли курс склав 46,00 грн. Тут і нижче курси умовні, для ілюстрації розрахунку.

Бухгалтер наприкінці місяця перерахував виданий аванс за новим курсом, показав дохід від курсової різниці 100 000 грн і оприбуткував товар за 4 600 000 грн. Брокер подав митну декларацію без документа про походження, і мито нарахували за ставкою 5% для коду УКТ ЗЕД цих запчастин.

Що показав аналіз обліку імпорту

Перевірили оцінку аванса й товару, розрахунок митної вартості, мита й ПДВ та порядок формування податкового кредиту.

Аванс у валюті

Виданий аванс постачальнику - немонетарна стаття, яка не перераховується за зміни курсу. Товар, отриманий після повної передоплати, оцінюється за курсом на дату перерахування аванса. Якщо передоплата часткова, оплачена частина оцінюється за курсом аванса, а неоплачена - за курсом на дату отримання товару, і вже ця кредиторська заборгованість перераховується як монетарна стаття.

Мито й походження товару

Для товарів походження з ЄС у торгівлі з Україною діють преференційні ставки мита, для більшості промислових товарів - нульові. Щоб їх застосувати, потрібен документ про походження - сертифікат EUR.1 або декларація про походження в інвойсі від постачальника. Без нього застосовується повна ставка.

ПДВ на митниці

ПДВ при імпорті сплачується на митниці з митної вартості, збільшеної на мито. Податкова накладна при цьому не складається, а податковий кредит формується на підставі митної декларації в періоді сплати податку. Тому вищий ПДВ на митниці не є витратою, але відволікає обігові кошти до моменту зарахування кредиту.

Облік однієї поставки на 100 000 євро з помилками й за правилами.

Курсова різниця за авансом не впливала на загальний результат за рік, бо завищення доходу компенсувалося завищенням собівартості під час продажу товару. Але вона спотворювала квартальну звітність. Справжньою втратою було мито 230 000 грн за одну поставку, яке ТОВ могло не сплачувати, і ще 46 000 грн ПДВ, відволечених з обігу.

Як переналаштували облік імпорту

Спочатку виправили облік вересневої поставки, а потім змінили порядок для всіх наступних.

1. Виправлення оцінки

   Сторновано курсову різницю за авансом, а товар переоцінено за курсом дати передоплати - 4 500 000 грн.

2. Повернення мита

   Постачальник надав декларацію про походження заднім числом, і митниці подано заяву про повернення надміру сплаченого мита й ПДВ.

3. Вимога до постачальника

   До договору додано обов'язок постачальника надавати документ про походження разом з кожним інвойсом.

4. Чек-лист для брокера

   Митний брокер отримує перелік документів для кожної поставки, без яких декларацію не подають.

5. Податковий кредит за декларацією

   ПДВ за митною декларацією звіряється з даними електронного кабінету щомісяця, щоб кредит потрапляв у правильний період.

Повернення мита за ретроспективним документом про походження можливе в межах строків, встановлених митним законодавством, і вимагає окремої процедури. Заяву подали одразу, щоб не втратити це право.

Для часткових передоплат у програмі налаштували окремий розрахунок: оплачена частина оцінюється за курсом аванса, неоплачена - за курсом дати оприбуткування, а залишок заборгованості перераховується на дату балансу й дату оплати.

Етапи й строки робіт

Виправлення обліку зайняло тиждень, а процедура повернення мита - довше через вимоги митниці.

Наступні поставки жовтня вже розмитнювалися з декларацією про походження в інвойсі й нульовою ставкою мита.

Результат для ТОВ у ЗЕД

ТОВ отримало правильну собівартість імпорту й припинило переплату мита.

За три місяці мито на рівні 5% коштувало б ТОВ майже 600 000 грн. Для дилерських запчастин із невеликою націнкою це вся квартальна маржа одного напряму.

Помилки, яких уникнули

Імпортери часто сприймають валютні операції й митницю як справу брокера, а не бухгалтера, і втрачають гроші саме на стику цих процесів.

Брокер пропонував «оптимізувати» митну вартість, вказавши нижчу ціну в окремому інвойсі. Від цього відмовилися одразу: оплата постачальнику проходить через банк у повній сумі, і розбіжність виявляється за першого ж валютного контролю.

Що змінилося в роботі ТОВ

Імпорт тепер контролюється від договору з постачальником до податкового кредиту.

Директор щомісяця отримує розрахунок повної собівартості імпорту з урахуванням курсу, мита й логістики. Це дозволило точніше встановлювати ціни для дилерів.