Облік податкових різниць виробничого ТОВ на загальній системі після доходу понад 40 млн грн

Ситуація виробничого ТОВ до перерахунку

Поріг 40 млн грн річного доходу змінює для ТОВ на загальній системі одразу дві речі - періодичність декларації з податку на прибуток і порядок визначення об'єкта оподаткування. Обидві зміни діють з наступного року після того, в якому дохід перевищив поріг.

Наприкінці 2025 року ТОВ купило нову лінію розкрою й кромкування вартістю 3,6 млн грн. В обліковій політиці строк її корисного використання встановили три роки, бо обладнання працює у дві зміни й швидко зношується. Крім того, через затримки оплат від двох забудовників компанія почала нараховувати резерв сумнівних боргів.

У бухгалтерському обліку обидва рішення були обґрунтованими. Але в податковому обліку для платника з доходом понад 40 млн грн вони вимагають коригування фінансового результату, а декларацію за перший квартал подали без жодного додатка з різницями.

Що показав аналіз декларації за I квартал

Перевірили дохід за 2025 рік, облікову політику, нарахування амортизації й резерву та порівняли їх із вимогами розділу III Податкового кодексу.

Обов'язковість різниць

Право не застосовувати податкові різниці має лише платник, у якого річний дохід за останній звітний рік не перевищує 40 млн грн. За доходу 46 млн грн у 2025 році ТОВ з 2026 року зобов'язане коригувати фінансовий результат на всі різниці, передбачені кодексом, і подавати декларацію щокварталу.

Амортизація за мінімальними строками

Для податкового обліку строк амортизації машин і обладнання не може бути меншим за п'ять років. Тому бухгалтерська амортизація за три роки додається до фінансового результату, а віднімається податкова амортизація, розрахована з мінімального строку. На лінії вартістю 3,6 млн грн різниця склала 120 000 грн за квартал.

Резерв сумнівних боргів

Фінансовий результат збільшується на суму нарахованого резерву сумнівних боргів. Зменшити його можна лише тоді, коли конкретна заборгованість відповідатиме ознакам безнадійної за податковим кодексом. За перший квартал ТОВ нарахувало резерв 250 000 грн, і ця сума мала збільшити об'єкт оподаткування.

Розрахунок податку на прибуток за I квартал 2026 року з різницями й без них.

Недоплата 66 600 грн за один квартал - це лише початок. За рік із тими самими нарахуваннями вона перевищила б 260 000 грн, а виявлена під час перевірки - коштувала б ще штраф і пеню. Різниця з амортизації не є втратою, а лише зсувом у часі: після трьох років, коли бухгалтерська амортизація закінчиться, податкова ще два роки зменшуватиме об'єкт оподаткування.

Як виправили декларацію й налаштували облік різниць

Мета була подвійна - виправити перший квартал без санкцій і зробити так, щоб наступні декларації складалися з різницями автоматично.

1. Розрахунок недоплати

   Визначено обидві різниці за перший квартал і суму недоплаченого податку на прибуток - 66 600 грн.

2. Сплата до уточнення

   Суму недоплати сплачено до подання уточнюючої декларації, бо саме це є умовою звільнення від штрафу й пені під час воєнного стану.

3. Уточнююча декларація

   Подано уточнюючу декларацію за I квартал з додатком РІ, де відображено різниці з амортизації й резерву сумнівних боргів.

4. Податковий реєстр основних засобів

   Для кожного основного засобу вартістю понад 20 000 грн заведено податкову амортизацію з мінімальними строками за групами.

5. Реєстр сумнівних боргів

   Створено реєстр заборгованостей з датами виникнення й діями зі стягнення, щоб вчасно визначати, коли борг можна визнати безнадійним.

Уточнення подали до строку подання декларації за півріччя, тому друга квартальна декларація вже складалася з різницями. Сума податку, сплаченого до подання уточнення, закрила зобов'язання повністю, і жодних санкцій не нараховано.

Облікову політику доповнили розділом про податкові різниці. У ньому закріпили перелік різниць, які виникають у ТОВ, порядок їх розрахунку й відповідальних, щоб правила не залежали від конкретного бухгалтера.

Етапи й строки робіт

Від виявлення помилки до першої правильної квартальної декларації минуло три тижні.

Найбільше часу забрало формування податкового реєстру основних засобів, бо до цього податкова амортизація взагалі не велася. Тепер його оновлюють щомісяця разом із бухгалтерськими нарахуваннями.

Результат для виробничого ТОВ

ТОВ закрило помилку першого кварталу без штрафу й пені та перейшло на повноцінний облік податкових різниць.

Податкове навантаження в перші три роки використання лінії стало вищим, але в наступні два роки різниця з амортизації почне працювати на зменшення податку. Директор тепер бачить цей графік заздалегідь і враховує його в плані фінансування.

Помилки, яких уникнули

Коли помилку в податку на прибуток виявляють самостійно, є спокуса або не чіпати її, або виправити найпростішим, але дорожчим способом.

Пропозицію просто подовжити строк корисного використання лінії до п'яти років відхилили. Строк в обліковій політиці має відображати реальне зношення обладнання, а податкові вимоги для цього й розраховуються окремо через різниці.

Що змінилося в роботі ТОВ

Податковий облік прибутку перестав бути копією бухгалтерського результату й отримав власні реєстри.

Щороку після складання річної звітності бухгалтер перевіряє дохід за рік і письмово фіксує, чи застосовуватимуться різниці наступного року. Так поріг 40 млн грн більше не стане несподіванкою.