Облік курсових різниць імпортного ТОВ із передоплатами постачальникам

Ситуація імпортного ТОВ до перевірки

ТОВ на загальній системі оподаткування, платник ПДВ, щомісяця отримує кілька поставок з-за кордону й продає товар в Україні оптом. Валютні платежі йдуть через банк, митне оформлення - через брокера, а облік веде один бухгалтер, який до цього працював лише з внутрішніми операціями.

На кожну дату балансу бухгалтер перераховував усі валютні залишки за рахунками постачальників за поточним курсом - і заборгованість, і видані аванси. При надходженні товару його вартість визначали за курсом на дату оприбуткування для всієї суми контракту. Через це один і той самий контракт давав різну собівартість залежно від того, коли саме прийшов товар.

Що виявили в обліку курсових різниць

Перевірку почали з кількох контрактів, по яких собівартість найбільше відрізнялася від очікуваної, а потім перевірили всі відкриті розрахунки з іноземними постачальниками.

Передоплата як монетарна стаття

За П(С)БО 21 видана передоплата за товар є немонетарною статтею - компанія очікує отримати товар, а не гроші. Тому аванс відображається за курсом на дату його видачі й не перераховується на дату балансу. Бухгалтер же перераховував аванси щоразу, і в обліку виникали курсові різниці, яких не мало бути.

Вартість товару за одним курсом

Товар, придбаний на умовах передоплати, оцінюється за курсом на дату передоплати в частині, яку оплачено наперед, а решта - за курсом на дату оприбуткування. У компанії весь контракт оцінювали за курсом оприбуткування, тому вартість товару залежала від курсу в день надходження, а не від того, скільки гривень реально витратили.

Кредиторська заборгованість без перерахунку

Неоплачена частина контракту після отримання товару - монетарна стаття, яку перераховують на дату балансу й на дату розрахунку. Частину таких сум бухгалтер не перераховував на кінець кварталу, бо вважав, що «рахунок уже закритий» з надходженням товару.

Митна вартість і облікова вартість

Митну вартість для сплати мита й ПДВ на імпорт визначають за курсом на дату подання митної декларації. Бухгалтер іноді брав цю митну вартість як облікову вартість товару, змішуючи податкову базу на митниці з оцінкою запасів у бухгалтерському обліку.

Як помилка впливала на собівартість

Директору здавалося, що коливання собівартості - це просто «курс». Розрахунок на одному контракті показав, звідки бралася різниця. Умовний приклад:

За умови падіння гривні собівартість завищувалася, а прибуток від продажу - занижувався. За її зміцнення все відбувалося навпаки. Тому маржа в звітах залежала не від роботи з клієнтами, а від того, в який день прийшла фура.

Як виправляли облік курсових різниць

Виправлення почали з відкритих контрактів, а потім перевірили закриті контракти поточного року, щоб вартість залишків на складі була правильною.

1. Реєстр контрактів

   Для кожного контракту зведено дати й суми передоплат, дати надходження товару, курси НБУ та залишки заборгованості.

2. Сторно перерахунку авансів

   Курсові різниці, нараховані по виданих авансах, сторновано, а аванси повернуто до курсу на дату видачі.

3. Переоцінка товару

   Вартість товару перераховано за змішаним курсом - оплачена частина за курсом передоплати, решта за курсом оприбуткування.

4. Перерахунок заборгованості

   Борги перед постачальниками перераховано на дати балансу, а курсові різниці віднесено до інших операційних доходів і витрат.

5. Облікова політика

   У наказі закріплено порядок оцінки валютних операцій, а в програмі налаштовано окремий облік авансів і заборгованості.

Окремо розвели митну й облікову вартість. Мито й ПДВ на імпорт розраховуються від митної вартості за курсом на дату декларації, мито включається в собівартість товару, а ПДВ - у податковий кредит. Облікова вартість товару від цього курсу не залежить.

Етапи й строки робіт

Робота йшла паралельно з поточними поставками, тому нові контракти одразу відображалися за новим порядком.

Результат для імпортного ТОВ

Після виправлень собівартість однакових моделей обладнання стала відрізнятися лише настільки, наскільки змінювалися реальні витрати на закупівлю, мито й доставку.

Директор отримав окремий рядок із курсовими різницями й побачив, скільки компанія реально заробляє або втрачає на валютному ризику. Це стало підставою переглянути умови передоплат у нових контрактах.

Помилки, яких уникнули

При виправленні валютного обліку легко замінити одну помилку іншою, особливо коли програма «сама» рахує курсові різниці за налаштуваннями за замовчуванням.

Що змінилося в роботі ТОВ

Після виправлень валютні операції стали зрозумілими не лише бухгалтеру, а й директору.